被继承人死亡前两年赠与配偶财产不得列入剩余财产差额分配请求权计算

财政部北区国税局表示，被继承人死亡前两年内赠与配偶之财产不计入赠与总额课税，惟依遗产及赠与税法第15条规定，于被继承人死亡时仍应视为其遗产，并入遗产总额课税，该部分拟制遗产不得列入夫妻剩余财产差额分配请求权计算范围。该局指出，依民法第1030条之1第1项规定，法定财产制关系消灭时，夫或妻现存之婚后财产扣除婚姻关系存续所负债务后，如有剩余，其双方剩余财产之差额，应平均分配，但因继承或其他无偿取得之财产、慰抚金不得列入计算范围。该局举例说明，被继承人王君于104年11月间将其名下A土地赠与配偶，王君106年4月死亡时，A土地应视为其遗产，并入遗产总额课税。倘王君之生存配偶行使夫妻剩余财产差额分配请求权，该请求权价值应自王君遗产总额中扣除，免纳遗产税，惟因A土地已赠与配偶，非属其死亡时之现存财产，另对生存配偶而言，A土地系其无偿取得之财产，计算夫妻剩余产差额分配请求权价值时，均不得将A土地列入王君及配偶之现存财产范围。该局呼吁，被继承人死亡前两年内赠与配偶之财产，虽不计入赠与总额课税，仍应视为其遗产，并入遗产总额课税，惟不得列入民法第1030条之1剩余财产差额分配请求权计算范围。请纳税义务人审慎考量夫妻赠与对税赋之影响，并于申报遗产税时，特别注意被继承人死亡前两年内移转之财产，有无应视为遗产依规定申报之情形，以免经稽征机关查获后补税处罚。